一、业务题

　　1.A公司于2007年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日;另支付发行费用为3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存入银行。A公司12月31日计息并摊销。假设本题的实际利率是10%。

　　要求：

　　(1)编制发行日的会计分录;

　　(2)采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。

　　【参考答案】

　　(1)发行日的会计分录

　　借：银行存款1056.57

　　贷：应付债券-面值1000

　　应付债券-利息调整56.57

　　(2)2007年12月31日

　　实际利息费用=1056.57×3%×9/12=23.77(万元)

　　应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整=37.5-23.77=13.73(万元)

　　借：财务费用23.77

　　应付债券-利息调整13.73

　　贷：应付利息37.5

　　2008年3月31日

　　实际利息费用=1056.57×3%×3/12=7.92(万元)

　　应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整=12.5-7.92=4.58(万元)

　　借：财务费用7.92

　　应付债券-利息调整4.58

　　贷：应付利息12.5

　　2008年4月1日

　　借：应付利息50

　　贷：银行存款50

　　2008年12月31日

　　实际利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×9/12=23.36(万元)

　　应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整=37.5-23.36=14.14(万元)

　　借：财务费用23.36

　　应付债券-利息调整14.14

　　贷：应付利息37.5

　　2009年3月31日

　　实际利息费用=(1056.57-13.73-4.58)×3%×3/12=7.79(万元)

　　应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整=12.5-7.79=4.71(万元)

　　借：财务费用7.79

　　应付债券-利息调整4.71

　　贷：应付利息12.5

　　2009年4月1日

　　借：应付利息50

　　贷：银行存款50

　　2009年12月31日

　　应付利息=1000×5%×9/12=37.5(万元)

　　利息调整=(56.57-13.73-4.58-14.14-4.71)×9/12=14.56(万元)

　　实际利息费用=37.5-14.56=22.94(万元)

　　借：财务费用22.94

　　应付债券-利息调整14.56

　　贷：应付利息37.5

　　2010年3月31日

　　应付利息=1000×5%×3/12=12.5(万元)

　　利息调整=(56.57-13.73-4.58-14.14-4.71)×3/12=4.85(万元)

　　实际利息费用=12.5-4.85=7.65(万元)

　　借：财务费用7.65

　　应付债券-利息调整4.85

　　贷：应付利息12.5

　　2010年4月1日

　　借：应付利息50

　　应付债券-面值1000

　　贷：银行存款1050